Normativa Contable y Fiscal

Nuevo Plan General de Contabilidad (PGC y PGC Pymes).

2010-01-03T13:08:00.007+01:00

NUEVO PGC height="500" width="450" > value="http://d1.scribdassets.com/ScribdViewer.swf?document_id=2228264&access_key=key-2avubi292jldsawe3yo7&page=1&version=1&viewMode=list">

PGC pymes

Declaraciones de IVA: Modelo 303 (Borrador).

2009-03-16T18:17:00.002+01:00

Borrador del modelo 303

La Agencia Tributaria anuncia la disponibilidad del borrador del modelo 303, que permite obtener un PDF de la declaración sin necesidad de contar con certificado electrónico. Si el borrador es a ingresar, una vez impreso y firmado manualmente, se paga y se presenta en la entidad financiera; en caso contrario se presenta en una dependencia de la AEAT.

Modelo 303

Modelo 347. Declaración anual de operaciones con terceras personas.

2009-03-13T20:26:00.003+01:00

En la declaración anual de operaciones con terceras personas del ejercicio 2008, nos econtramos con una nueva regulación la ORDEN EHA/3012/2008, de 20 de octubre.

Las principales novedades introducidas se refieren tanto al ámbito subjetivo como a la información a suministrar en la propia declaración.

En cuanto al ámbito subjetivo, quedan obligados a presentar la declaración informativa de operaciones con terceras personas aquellas personas físicas y entidades en atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que tributen en dicho impuesto por el método de estimación objetiva y, simultáneamente, en el Impuesto sobre el Valor Añadido por los regímenes especiales simplificado o de la agricultura, ganadería y pesca o del recargo de equivalencia, por las operaciones en las que emitan factura,
por otra parte, quedan excluidos de la obligación de presentar la declaración informativa las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, que no tengan presencia en territorio español, así como los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido, salvo cuando realicen las operaciones recogidas en el apartado 1.e) del artículo 32 del Reglamento General de aplicación de los tributos, en cuyo caso deberán cumplimentar la declaración anual consignando exclusivamente estas operaciones.
Por lo que se refiere a la información a suministrar a través de declaración anual de operaciones con terceras personas:
- existe la obligación de incluir las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que se otorguen, y
- que se consignen de forma separada los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran percibido en metálico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaración, y
- las cantidades que se perciban en contraprestación por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Presentación

En relación con las formas de presentación:

Se ha eliminado la modalidad de presentación de la declaración mediante soporte colectivo directamente legible por ordenador, dada la escasa utilización que en la actualidad tiene esta vía por los obligados tributarios.
Asimismo, se establece en 30.000 registros el límite para poder realizar la presentación por vía telemática a través de Internet, de forma que si se supera el citado límite la presentación se realizará obligatoriamente por vía telemática por teleproceso o en soporte individual directamente legible por ordenador.

Plazo de presentación

La presentación de la declaración anual de operaciones con terceras personas, modelo 347, tanto en papel impreso como en soporte directamente legible por ordenador o por vía telemática, se realizará durante el mes de marzo de cada año en relación con las operaciones realizadas durante el año natural anterior.

Contenido de la declaración informativa.

Los obligados tributarios deberán relacionar en la declaración anual todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carácter, con quienes hayan efectuado operaciones que en su conjunto para cada una de dichas personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el año natural correspondiente. A tales efectos, se computarán de forma separada las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios.

Normativa aplicable:

ORDEN EHA/3012/2008, de 20 de octubre.
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (actualizado a 1-1-2009).

Obligaciones fiscales: marzo 2009

2009-03-01T12:37:00.006+01:00

Fuente: AEAT

La factura electrónica y la Agencia Tributaria.

2009-02-27T18:05:00.013+01:00

La factura electrónica puede describirse de la siguiente forma:

Documento tributario generado por medios informáticos en formato electrónico, que reemplaza al documento físico en papel, pero que conserva el mismo valor legal con unas condiciones de seguridad no observadas en la factura en papel.
Equivalente funcional de la factura en papel, que se puede transmitir desde el expedidor al destinatario por medios telemáticos.
En términos informáticos, consiste en un fichero con el contenido exigido por ley a cualquier factura, que se puede transmitir de emisor a receptor por medios telemáticos (de un ordenador a otro) y que posee unas características que aseguren la autenticidad e integridad.
Las denominaciones factura electrónica, factura telemática y factura digital son equivalentes.

¿Qué tiene que hacer el destinatario de una factura electrónica?

El destinatario tiene que conservar de forma ordenada las facturas y permitir el acceso completo y sin demora. Esto significa:

Disponer del software que permita verificar la validez de esa firma.
Almacenar los ficheros de las facturas, así como las firmas asociadas a cada una de ellas, caso de no venir en el mismo fichero.
Permitir el acceso completo y sin demora, es decir, tener algún mecanismo que permita poder consultar las facturas en línea de modo que se visualicen, se puedan buscar cualquiera de los datos de los libros de Registro de IVA, se puedan realizar copias o descargas en línea de las facturas y se puedan imprimirlas en papel cuando sea necesario.

¿Por qué es necesario la firma electrónica en la factura?

La firma electrónica es necesaria para garantizar la integridad de la factura. Es decir, permite comprobar que no se ha alterado la información contenida en la factura.

Por otra parte esa firma electrónica es reconocida, para conseguir el mayor grado de seguridad de acuerdo con la Ley de Firma Electrónica 59/2003. Sólo la firma reconocida tiene validez legal igual a la manuscrita.

Fuente: AEAT

Normativa:

LEY 56/2007, de 28 de diciembre, de Medidas de Impulso de la Sociedad de la Información. (BOE 29 de diciembre 2007)

Declaración anual de operaciones con terceras personas (Modelo 347).

2009-02-18T19:28:00.011+01:00

En la declaración anual de operaciones con terceras personas del ejercicio 2008, nos econtramos con una nueva regulación ORDEN EHA/3012/2008, de 20 de octubre.

Las principales novedades introducidas se refieren tanto al ámbito subjetivo como a la información a suministrar en la propia declaración.

En cuanto al ámbito subjetivo, quedan obligados a presentar la declaración informativa de operaciones con terceras personas aquellas personas físicas y entidades en atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que tributen en dicho impuesto por el método de estimación objetiva y, simultáneamente, en el Impuesto sobre el Valor Añadido por los regímenes especiales simplificado o de la agricultura, ganadería y pesca o del recargo de equivalencia, por las operaciones en las que emitan factura,
por otra parte, quedan excluidos de la obligación de presentar la declaración informativa las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, que no tengan presencia en territorio español, así como los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido, salvo cuando realicen las operaciones recogidas en el apartado 1.e) del citado artículo 32, en cuyo caso deberán cumplimentar la declaración anual consignando exclusivamente estas operaciones.
Por lo que se refiere a la información a suministrar a través de declaración anual de operaciones con terceras personas, existe la obligación de incluir las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que se otorguen, y que se consignen de forma separada los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran percibido en metálico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaración y las cantidades que se perciban en contraprestación por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Presentación

En relación con las formas de presentación:

se ha eliminado la modalidad de presentación de la declaración mediante soporte colectivo directamente legible por ordenador, dada la escasa utilización que en la actualidad tiene esta vía por los obligados tributarios.
Asimismo, se establece en 30.000 registros el límite para poder realizar la presentación por vía telemática a través de Internet, de forma que si se supera el citado límite la presentación se realizará obligatoriamente por vía telemática por teleproceso o en soporte individual directamente legible por ordenador.

Plazo de presentación.

La presentación de la declaración anual de operaciones con terceras personas, modelo 347, tanto en papel impreso como en soporte directamente legible por ordenador o por vía telemática, se realizará durante el mes de marzo de cada año en relación con las operaciones realizadas durante el año natural anterior.

Las declaraciones del IVA: la primera devolución.

2009-02-17T13:45:00.001+01:00

En este mes de febrero se produce la primera de las declaraciones a presentar en el modelo 303 que recoge la nueva devolución mensual junto a la devolución que ya utilizaban las empresas exportadoras.

El procedimiento general de devolución que ha estado vigente hasta el 1 de enero de 2009, permitía la solicitud de devoluciones al final de cada período de liquidación a un grupo reducido de sujetos pasivos (grandes empresas, exportadores, exportadores grandes empresas). En el resto de los casos, las solicitudes de devolución quedaban diferidas a la declaración que debía presentarse en el último período de liquidación, es decir, a final de año.

En el nuevo sistema, el régimen general de devoluciones (solicitud a final de año del saldo pendiente) se mantiene invariable, coexistiendo con un nuevo régimen que dispone la posibilidad, para aquellos contribuyentes que opten por ello, de aplicar un sistema de devolución mensual.

El nuevo régimen de devolución mensual se abre a la gran mayoría de los sujetos pasivos que deban tributar por el IVA, con independencia de la naturaleza de sus operaciones y del volumen de éstas (desaparece el límite que solamente permitía este sistema de devolución a las empresas exportadoras), y muy especialmente a los empresarios o profesionales que se conviertan en tales en la medida en que adquieran bienes o servicios con la intención de destinarlos al ejercicio de una actividad empresarial o profesional para evitar.

Para poder ejercitar el derecho a la devolución mensual, los sujetos pasivos:

Deberán estar inscritos en un “registro de devolución mensual”.
Su entrada se articula a través de una Declaración Censal, modelo 036, específica salvo para los sujetos pasivos que estuvieran inscritos en el registro de exportadores y otros operadores, para los cuales la norma prevé su inclusión automática.

Plazos para solicitar la inscripción en el registro y efectos de la inscripción

Las solicitudes de inscripción en el registro se presentarán en el mes de noviembre del año anterior a aquél en que deban surtir efectos.
Para el año 2009 el plazo para efectuar la solicitud se establece desde el día 1 al 30 de enero.

La inscripción en el registro se realizará desde el día 1 de enero del año en el que deba surtir efectos.

No obstante, los sujetos pasivos que no hayan solicitado la inscripción en el registro en el plazo establecido en el párrafo anterior, así como los empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales pero hayan adquirido bienes o servicios con la intención, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades,

podrán igualmente solicitar su inscripción en el registro durante el plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones periódicas. En ambos casos, la inscripción en el registro surtirá efectos desde el día siguiente a aquél en el que finalice el período de liquidación de dichas declaraciones-liquidaciones.

Fuente: AEAT

El Depósito de Cuentas Anuales en el Registro Mercantil.

2009-02-13T12:17:00.009+01:00

Los modelos de cuentas anuales aprobados en la Orden JUS/206/2009, que pueden consultarse en el enlace adjunto, recogen la estructura y contenido de los documentos contables que los empresarios deben formular y presentar para su depósito en el Registro Mercantil y a través del que se lleva a cabo la publicidad establecida en nuestra legislación.

Los modelos aprobados tienen una doble modalidad según se utilice:

para su presentación el tradicional soporte en papel, o
el más moderno, y acorde a los avances tecnológicos, soporte electrónico que, por otra parte, facilita la presentación por vía telemática.

Para facilitar que las empresas informen sobre los detalles que requiere la memoria de las cuentas anuales, esta Orden Ministerial normaliza buena parte de su contenido, con el fin de que las empresas que lo deseen puedan utilizar los cuadros normalizados que se anexan, si bien no hace obligatorio su uso en el depósito para flexibilizar en lo posible el cumplimiento legal del depósito de cuentas.

Está pendiente la aprobación de modelos para la presentación de las cuentas anuales consolidadas de los grupos que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 43 bis del Código de Comercio, opten por aplicar las normas contables del propio Código, una vez haya sido aprobado el desarrollo reglamentario de éste. Ello no obsta para la inmediata aprobación de aquéllos en que deban formularse las cuentas individuales en su triple modalidad, normal, abreviada, y pequeña y mediana empresa (modelo PYME).

Por otra parte, han de quedar exceptuados de la regla general de la obligatoriedad de los modelos aprobados aquellas entidades que de acuerdo con la normativa singular que les es aplicable deban formular sus cuentas con arreglo a modelos específicos.

Información que se debe presentar en el Registro Mercantil

Deberá presentarse en el Registro Mercantil de la provincia en la que radique su domicilio social:

Instancia de presentación de las cuentas.
Hoja de datos generales de identificación.
Certificación de la aprobación de las cuentas anuales, conteniendo la aplicación de resultados.
Las cuentas anuales (en función de los modelos a cumplimentar):
- Balance,
- Cuenta de pérdidas y ganancias,
- Estado de cambios en el patrimonio neto,
- Estado de flujos de efectivo y
- Memoria.
Informe de gestión.
Informe de auditoría, cuando la sociedad esté obligada a auditarse o si la minoría lo solicitase.
Certificación acreditativa de que las cuentas depositadas se corresponden con las auditadas.

Entradas relacionadas:

Características de la devolución mensual del IVA.

2009-01-31T13:56:00.002+01:00

Se establece como un régimen excepcional: el sistema general consiste en solicitar a final de año el saldo pendiente del IVA que el sujeto pasivo no haya podido resarcirse con anterioridad.
Mientras que en el régimen anterior se producía la devolución anual a partir de enero del año siguiente, ahora se producirá la devolución mensual, mes a mes, en el año en curso y la solicitud de devolución se efectuará al término de cada período de liquidación.
Es un régimen voluntario que deberá solicitar el sujeto pasivo mediante la inscripción en el registro de devolución mensual del IVA
Los sujetos pasivos que opten por esta posibilidad deberán liquidar el IVA con periodicidad mensual y las autoliquidaciones se presentarán exclusivamente por vía telemática.
- El modelo 303 del IVA sustituye a los anteriores modelos 300 (trimestral ordinario), 320 (mensual ordinario de grandes empresas), 330 (mensual de exportadores) y 332 (mensual de exportadores grandes empresas).
La devolución que corresponda se efectuará exclusivamente por transferencia bancaria a la cuenta que indique al efecto el sujeto pasivo en cada una de sus solicitudes de devolución mensual.
Los sujetos pasivos estarán obligados a presentar una declaración informativa con el contenido de los libros registro IVA, por cada periodo de liquidación del Impuesto (Modelo 340). Dicha declaración contendrá los datos anotados hasta el último día del periodo de liquidación a que se refiera y deberá presentarse en el plazo establecido para la presentación de la autoliquidación del impuesto correspondiente a dicho periodo.

Fuente: Agencia Tributaria

Control Tributario sobre el IVA 2009.

2009-01-30T12:52:00.006+01:00

El Boletín Oficial del Estado de 30 de enero, publica la Resolución de 21 de enero de 2009, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, puede consultarse en el enlace, por la que se aprueban las directrices generales del Plan General de Control Tributario 2009.

El Plan General de Control constituye un instrumento fundamental en la planificación de las actuaciones de control tributario y aduanero que la Agencia Tributaria va a realizar anualmente. El Plan detalla la cuantía y cualidad de las actuaciones de control a desarrollar y que van a permitir alcanzar los objetivos fijados del ejercicio. El control de los incumplimientos tributarios y la lucha contra el fraude constituye una de las líneas de actuación básicas de la Agencia Tributaria para el cumplimiento de la misión que tiene encomendada de aplicación efectiva del sistema tributario estatal y aduanero, así como de aquellos recursos de otras Administraciones Públicas cuya gestión se le atribuye por ley o por convenio.

Como novedades normativas más importantes para 2009 destacan:

por un lado, Ley 4/2008 por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el patrimonio,
se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y
se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria:
- el Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades,
- el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa;
- el Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo; y
- el Real Decreto 2126/2008, de 26 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, así como el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos.

Áreas de riesgo fiscal de atención preferente

Actuaciones de control intensivo (recogemos las relaciondas cn el IVA).

Lucha contra las tramas de fraude en el ámbito del IVA que grava las operaciones intracomunitarias. Este ámbito de control mantiene su carácter prioritario de los últimos planes, adaptando la estrategia a la evolución de la propia tipología de fraude que se pretende combatir.
En el año 2009, cobrará una especial relevancia el control de las solicitudes de devolución de IVA a raíz de la aprobación del nuevo régimen de devoluciones mensuales. Ello hará que, junto con el tradicional control de las solicitudes de IVA 2008, se deba realizar un esfuerzo extraordinario en materia de control de sujetos que soliciten el acceso al Registro de Devolución Mensual así como en el específico control de las solicitudes de devolución que mensualmente se vayan presentando al objeto de evitar la realización de devoluciones indebidas por parte del Tesoro.

Actuaciones de control extensivo (sólo las relacionadas con el IVA).

En el área del control censal, tendrán especial relevancia en 2009 las actuaciones de control de acceso al Registro de Devolución Mensual previsto en el nuevo sistema de devolución mensual en el IVA.
Asimismo, se ultimarán las novedades introducidas por el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos.
Para luchar contra el fraude en las operaciones intracomunitarias, se mantendrán las actuaciones de detección de riesgos en la asignación y utilización posterior del número de identificación fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, y se reforzarán los controles de seguimiento sobre los operadores incluidos tanto en el Registro de Operadores Intracomunitarios como en el nuevo Registro de Devolución Mensual, que integrará el Registro de Exportadores y otros Operadores Económicos.
En 2009, se mantendrá el análisis mediante herramientas informáticas de la procedencia de devoluciones sobre la base de parámetros de riesgo recaudatorio. Se prestará especial atención al control de las devoluciones de IVA solicitadas por contribuyentes inmersos en tramas de fraude. Asimismo, se evaluarán los riesgos recaudatorios de aquellos contribuyentes inscritos en el nuevo Registro de Devolución Mensual.

Registro de devoluciones de IVA 2009

2009-01-29T18:45:00.009+01:00

Plazos para solicitar la inscripción en el registro

Las solicitudes de inscripción en el registro se presentarán en el mes de noviembre del año anterior a aquél en que deban surtir efectos. La inscripción en el registro se realizará desde el día 1 de enero del año en el que deba surtir efectos.

Para el año 2009 el plazo para efectuar la solicitud se establece desde el día 1 al 30 de enero.

No obstante, los sujetos pasivos que no hayan solicitado la inscripción en el registro en el plazo establecido en el párrafo anterior, así como los empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales pero hayan adquirido bienes o servicios con la intención, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades,

podrán igualmente solicitar su inscripción en el registro durante el plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones periódicas.
En ambos casos, la inscripción en el registro surtirá efectos desde el día siguiente a aquél en el que finalice el período de liquidación de dichas declaraciones-liquidaciones.
Plazo de resolución
El sujeto pasivo podrá entender desestimada la solicitud de inscripción en el registro si transcurridos tres meses desde su presentación no ha recibido notificación expresa de la resolución del expediente.
Efectos de la inscripción en el registro
Los efectos de la inclusión en el registro surtirán, con carácter general y para Grupos de IVA desde el 1 de enero siguiente o desde el primer día del período de liquidación de IVA posterior a aquel en que se formuló la solicitud.
Permanencia en el régimen, baja y exclusión
Permanencia:
Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual estarán obligados a permanecer en él al menos durante el año para el que se solicitó la inscripción o, tratándose de sujetos pasivos que hayan solicitado la inscripción durante el plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones periódicas o de empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales, al menos durante el año en el que solicitan la inscripción y el inmediato siguiente.
Baja:
Las solicitudes de baja en el registro se presentarán en el mes de noviembre del año anterior a aquél en que deban surtir efectos. En el supuesto de un grupo que aplique el régimen especial del grupo de entidades, la solicitud de baja se presentará por la entidad dominante en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto.
No podrá volver a solicitarse la inscripción en el registro en el mismo año natural en que el sujeto pasivo hubiera solicitado la baja del mismo.
Exclusión:
El incumplimiento de alguno de los requisitos para solicitar la inclusión en el Registro, o la constatación de la inexactitud o falsedad de la información censal facilitada a la Administración tributaria, será causa suficiente para la denegación de la inscripción en el registro o, en caso de tratarse de sujetos pasivos ya inscritos, para la exclusión por la Administración tributaria de dicho Registro.
También supondrá la exclusión del régimen, la falta de presentación de la declaración informativa (Modelo 340) con el contenido de los libros registro de IVA.
La exclusión del registro surtirá efectos desde el primer día del período de liquidación en el que se haya dictado el respectivo acuerdo, manteniéndose durante los períodos de liquidación que resten del año natural en que se haya adoptado dicho acuerdo.
La exclusión del registro determinará la inadmisión de la solicitud de inscripción durante los tres años siguientes a la fecha de adopción de la resolución que acuerde la misma.

Fuente: Agencia Tributaria

Imagen: ars

IVA 2009: Devolución y Modelo 340.

2009-01-28T19:54:00.003+01:00

Modelo 340. Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro.

Conversor de libros de IVA

Conversor de libros de IVA en un fichero que cumple las especificaciones de formato del modelo de declaración 340. El fichero que genera el conversor, puede ser leído por el formulario de cumplimentación del modelo 340 de declaración informativa de operaciones incluidas en los libros de registro.

Nombre	Tamaño	Fichero tipo	Descarga
Conversor de libros de IVA	7.376.384 bytes	MSI	Clic para descargar

Manual de ayuda técnica del Conversor de libros de IVA.

Nombre	Tamaño	Fichero tipo	Descarga
Manual de ayuda técnica	921.212 bytes	PDF	Clic para descargar

Programa con formulario

Programa con formulario para cumplimentación y presentación de la declaración informativa de operaciones incluidas en los libros de registro (IVA-IGIC)

Desde este enlace se puede:

Descargar por primera vez el programa de ayuda 340
Conectar para utilizarlo en veces sucesivas

Opciones de acceso y ejecución:

Se puede descargar con éxito e instalar el programa en aeat\340_2009\PROGRAMA desde donde puede ser ejecutadonre9340t.html.
Recomendamos acceder en las veces sucesivas a través de esta página si dispone de conexión, lo que permitirá recibir noticias y actualizaciones a su equipo.

Descargar / Abrir

Fuente: Agencia Tributaria

Cierre del ejercicio: aplicación del valor razonable

2009-01-27T22:02:00.004+01:00

De todos los cambios valorativos introducidos por el Plan General de Contabilidad, (en lo sucesivo P.G.C.) sin duda, la principal novedad es elvalor razonable, que ahora se utiliza no sólopara contabilizar determinadas correcciones valorativassino también pararegistrar los ajustes de valor por encima del precio de adquisición en algunos elementos patrimoniales, tales como ciertos instrumentos financieros y otros elementos a los que se apliquen las reglas de la contabilidad de coberturas.

Por lo que se refiere a la valoración inicial, tanto en el nuevo plan, como en el anterior, con carácter general, todos los elementos patrimoniales deben valorarse en el momento inicial por su precio de adquisición, que en ocasiones se materializa expresamente en la norma como el valor razonable del elemento patrimonial adquiridoy, en su caso, de la contrapartida entregada a cambio. Lógica consecuencia del principio de equivalencia económica que debe regir en todo intercambio comercial, en cuya virtud, el valor de los bienes o servicios entregados y el de los pasivos asumidos debe ser coincidente con el importe de la contraprestación recibida.

El principal cambio estriba en que el nuevo PGC no afronta la valoración de los activos y pasivos financieros desde la perspectiva de su naturaleza, rendimiento fijo o variable, sino teniendo en cuenta la gestión desplegada por la empresa sobre estos elementos patrimoniales.

A tal efecto, el conjunto de activos financieros se clasifica en aras de su valoración en las carteras de:

préstamos y partidas a cobrar (en la que se incluyen los clientes),
inversiones mantenidas hasta el vencimiento,
activos financieros mantenidos para negociar,
otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias,
inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas y
activos financieros disponibles para la venta.

Por su parte, los pasivos financieros se clasificarán en alguna de las siguientes categorías:

débitos y partidas a pagar (fundamentalmente, proveedores),
pasivos financieros mantenidos para negociar y
otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Asimismo, dejando al margen las inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, los préstamos y partidas a cobrar y las inversiones en títulos representativos de deuda que la empresa decida mantener hasta el vencimiento, otro aspecto que debe resaltarse es la extensión del valor razonable a todos aquellos activos financieros cuyo valor razonable puede determinarse con fiabilidad.

A pesar del cambio realizado, las operaciones que ordinariamente realizan la generalidad de las empresas, créditos y débitos que surgen de las operaciones de tráfico, apenas experimentan variación, siendo destacables como principales modificaciones la obligatoriedad de valorar a valor razonable:

los activos clasificados en la cartera de negociación (aquellas inversiones que mantengan las empresas con una clara voluntad de proceder a su venta en el corto plazo)
así como los activos disponibles para la venta.

Las variaciones de valor deberán registrarse, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias y directamente en el patrimonio neto, imputándose en este último caso a resultados cuando se produzca la baja o deterioro de la inversión.

Un resumen de las normas de valoración y registro de estas dos carteras pueden verse en los cuadros siguientes:

Imagen: formaselect

Cierre del ejercicio y las consultas del ICAC.

2009-01-26T17:24:00.005+01:00

Imagen y Fuente: Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC)

La formulación de las Cuentas Anuales en la legislación.

2009-01-25T10:38:00.003+01:00

Por estas fechas las empresas deben formular las cuentas anualesdel ejercicio pasado y si éste coincide con el año natural, como le sucede a la mayoría de las empresas, esta obligación hay que cumplirla antes de que finalice el mes de marzo.

Además de la formulación, las cuentas anuales, han de aprobarse y depositarse en el Registro Mercantil. Por tanto, podemos estructurar el desarrollo del cierre contable y la presentación de las cuentas anuales en tres etapas, que contemplaremos en tres entradas: formulación, aprobación y depósito y publicidad de las cuentas anuales.

Formulación.

Los administradores de la sociedad están obligados a formular, en el plazo máximo de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio social,

las cuentas anuales,
el informe de gestión y
la propuesta de aplicación del resultado, así como, en su caso,
las cuentas y el informe de gestión consolidados.

Las cuentas anuales y el informe de gestión deberán ser firmados por todos los administradores. Si faltare la firma de alguno de ellos se señalará en cada uno de los documentos en que falte, con expresa indicación de la causa.

Las cuentas anuales

Comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, unestado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria.

El estado de flujos de efectivo no será obligatorio en los casos que posteriormente se desarrollan. Estos documentos, que forman una unidad, deberán ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la sociedad, de conformidad con esta Ley y con lo previsto en el Código de Comercio.

Estructura y contenido de los documentos que integran las cuentas anuales.

Se ajustará a los modelos aprobados por el Plan General de Contabilidad.

En los documentos que integran las cuentas anuales las partidas previstas en los modelos aprobados deberán aparecer por separado, en el orden en ellos indicado.
Podrá hacerse una subdivisión más detallada de estas partidas, siempre que se respete la estructura de los esquemas establecidos.
Igualmente podrán añadirse nuevas partidas en la medida en que su contenido no esté comprendido en ninguna de las ya previstas en dichos esquemas. Podrán agruparse determinadas partidas de los documentos que integran las cuentas anuales, cuando sólo representen un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, así como de los resultados de la sociedad o cuando se favorezca la claridad, siempre que las partidas agrupadas se presenten de forma diferenciada en la memoria.

Modelos abreviados.

Podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.
Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.
Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

En el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las sociedades podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados si reúnen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en el apartado anterior.

Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, no podrán hacer uso de los modelos abreviados.

Cuando pueda formularse balance y estado de cambios en el patrimonio neto en modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio.

Podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

Que el total de las partidas de activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros.
Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones ochocientos mil euros.
Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a doscientos cincuenta.

Las sociedades perderán la facultad de formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

En el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las sociedades podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si reúnen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en el apartado anterior.

Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, no podrán hacer uso de los modelos abreviados.

Normativa:

Texto Refundido Ley de Sociedades Anónimas

Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada

Ley de Reforma Mercantil

Código de Comercio

Plan General de Contabilidad

Imagen:urban consulting

Aplicación del P.G.C. en el cierre del ejercicio 2008.

2009-01-24T20:48:00.004+01:00

En el cierre del ejercicio 2008, conforme al Plan General de Contabilidad de 2007, pueden presentarse situaciones que requieren una respuesta individualizada y personalizada. Entre las situaciones referidas se encuentran: los cambios de criterio contable, corrección de errores de ejercicios anteriores ycambio en estimaciones contables.

Cambios de criterio contable.

Sólo procederá, el cambio de criterio contable, de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información. El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicación motivará, en el ejercicio en que se produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto:

en una partida de reservas,
salvo que afectara a un gasto o un ingreso que se imputó en los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto.

Asimismo se modificarán las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio de criterio contable.

Subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores.

A estos efectos, se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, información fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podría haber obtenido y tenido en cuenta en la formulación de dichas cuentas. Serán de aplicación las mismas reglas que para los cambios de criterios contables, es decir, su aplicación será retroactiva y se corregirá con el correspondiente ajuste, directamente en el patrimonio.

Cambios en estimaciones contables.

Se calificarán como, cambios en estimaciones contables, aquellosajustes en el valor contable de activos o pasivos, o en el importe del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos.

El cambio de estimaciones contables se aplicará de forma prospectiva y su efecto se imputará, según la naturaleza de la operación de que se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se irá imputando en el transcurso de los mismos.

Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores se deberá incorporar la correspondiente información en la memoria de las cuentas anuales. Asimismo, se informará en la memoria de los cambios en estimaciones contables que hayan producido efectos significativos en el ejercicio actual, o que vayan a producirlos en ejercicios posteriores.

Presentación en la Memoria

Bases de presentación de las cuentas anuales.

Corrección de errores.

Explicación detallada de los ajustes por corrección de errores realizados en el ejercicio. En particular, deberá suministrarse información sobre:

Naturaleza del error y el ejercicio o ejercicios en que se produjo.
Importe de la corrección para cada una de las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos, y
Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, se informará sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cuándo se ha corregido el error.
No será necesario incluir información comparativa en este apartado.

Novedades Tributarias: Las Notificaciones Telemáticas.

2009-01-22T20:16:00.002+01:00

Notificaciones Telemáticas

La Agencia Estatal de la Administración Tributaria dispone de un servicio en Internet consistente en ofrecer la posibilidad de recibir notificaciones y comunicaciones administrativas por medios telemáticos en una dirección electrónica única para toda la Administración General del Estado.

Cuando se acoja a este sistema, podrá elegir los procedimientos de notificaciones a los que se desee suscribir. A continuación se le indica la relación de procedimientos disponibles:

Suscripción a Notificaciones Telemáticas

A continuación se le indica la relación de procedimientos disponibles:PROCEDIMIENTO AEATPI20031015INFO
Procedimiento meramente informativo, sin trascendencia tributaria, para informale de todas las novedades respecto a los nuevos procedimientos que se van incorporando al sistema.
PROCEDIMIENTO AEATPI20031015RENTA
Gestión de la Declaración anual del Impuesto sobre la Renta (Modelo 100), Solicitud de Devolución Rápida (Modelo 104) y Borrador de Declaración.
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128DISONR
Gestión de la Declaración Anual del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de No Residentes (modelos 200 y 201).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128DLIVA
Gestión de la Declaración-Liquidación mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido, de exportadores y otros operadores económicos (modelos 330 y 332).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF038
Gestión de la declaración informativa de relación de operaciones realizadas por entidades inscritas en Registros (modelo 038).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF156
Gestión de la declaración informativa anual de las cotizaciones de afiliados y mutualistas a efectos de la deducción por maternidad (modelo 156).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF180
Gestión del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinadas rentas o rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos (modelo 180).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF181
Gestión de la declaración informativa de préstamos hipotecarios concedidos para la adquisición de vivienda (modelo 181).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF182
Gestión de la declaración informativa de donativos, donaciones y aportaciones recibidas (modelo 182).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF183
Gestión de la declaración informativa de determinados premios exentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (modelo 183).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF184
Gestión de la declaración informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas (modelo 184).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF187
Gestión del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en relación con las rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión o reembolso de las acciones o participaciones representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversión colectiva (modelo 187).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF190
Gestión del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta (modelo 190).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF192
Gestión de la declaración informativa anual de operaciones con Letras del Tesoro (modelo 192).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF193
Gestión del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos del capital mobiliario del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes) (modelo 193).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF194
Gestión del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes), derivados de la transmisión, amortización, reembolso, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos (modelo 194).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF195
Gestión de la declaración trimestral de cuentas u operaciones cuyos titulares no hayan facilitado el número de identificación fiscal a las entidades de crédito en el plazo establecido (modelos195).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF196
Gestión del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes), en relación con los rendimientos del capital mobiliario y rentas obtenidos por la contraprestación derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras (modelo 196).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF198
Gestión de la declaración anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios (modelo 198).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF199
Gestión de la declaración anual en euros de identificación de las operaciones con cheques de las entidades de crédito (modelo 199).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF291
Gestión de la declaración informativa en relación con los rendimientos de cuentas de no residentes obtenidos por contribuyentes, sin mediación de establecimiento permanente, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (modelo 291).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF296
Gestión del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes obtenidas por no residentes sin establecimiento permanente (modelo 296).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF345
Gestión de la declaración anual de planes, fondos de pensiones, sistemas alternativos, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados (modelo 345).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF346
Gestión de la declaración informativa anual de subvenciones e indemnizaciones satisfechas o abonadas por entidades públicas o privadas a agricultores o ganaderos (modelo 346).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF347
Gestión de la declaración anual de operaciones con terceras personas (modelo 347).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF349
Gestión de la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF611
Gestión de la declaración resumen anual de los pagos en metálico del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados que grava los documentos negociados por Entidades Colaboradoras (modelo 611).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128INF616
Gestión de la declaración resumen anual de los pagos en metálico del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados que grava la emisión de documentos que lleven aparejada acción cambiaria o sean endosables a la orden (modelo 616).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040128RAIVA
Gestión de la Declaración Resumen Anual del Impuesto sobre el Valor Añadido (modelos 390 y 392).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040304ACCPP
Actuaciones de control relativas al cumplimiento de la obligación de la presentación de las declaraciones periódicas (trimestrales o mensuales, excepto devoluciones IVA a exportadores).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040412GEINT
Gestión de Intrastat.
PROCEDIMIENTO AEATPI20040430GEIIEE
Notificaciones de la AEAT en materia de Impuestos Especiales.
PROCEDIMIENTO AEATPI20040504GECOEX
Notificaciones telemáticas en el ámbito del Comercio Exterior.
PROCEDIMIENTO AEATPI20040610GEDEMA
Notificaciones telemáticas de gestión del abono anticipado de la deducción por maternidad del IRPF (modelo 140).
PROCEDIMIENTO AEATPI20040630CERCON
Notificaciones de Certificados Tributarios de Contratistas y Subcontratistas.
PROCEDIMIENTO AEATPI20040726ESCRIT
Notificaciones telemáticas de Escritos.
PROCEDIMIENTO AEATPI20040726SANADU
Notificaciones telemáticas de Sanciones de Aduanas.
PROCEDIMIENTO AEATPI20040920PROSAN
Notificaciones telemáticas de tramitación del procedimiento sancionador y de liquidación de recargos por presentación de declaración extemporánea, por órganos con funciones de gestión tributaria.
PROCEDIMIENTO AEATPI20041004DIVAGE
Gestión de la Declaración mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido. Grandes Empresas (modelo 320).
PROCEDIMIENTO AEATPI20041004IRPFGE
Gestión de la Declaración mensual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Retenciones e ingresos a cuenta. Rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta. Grandes empresas (modelo 111).
PROCEDIMIENTO AEATPI20041025ACTCEN
Notificaciones derivadas de actuaciones censales.
PROCEDIMIENTO AEATPI20041025DEPENT
Notificaciones derivadas de la depuración del índice de entidades.
PROCEDIMIENTO AEATPI20041025OTVECO
Notificaciones derivadas de otras actuaciones de verificación y control.
PROCEDIMIENTO AEATPI20041228INF191
Notificaciones de gestión de la declaración informativa anual de personas autorizadas en cuentas bancarias (modelo 191).
PROCEDIMIENTO AEATPI20050425IVANOR
Notificaciones de gestión de Devoluciones de IVA a no residentes.
PROCEDIMIENTO AEATPI20060517CECORR
Notificaciones de Certificados Tributarios de encontrarse al corriente de obligaciones tributarias (Subvenciones/Transporte/ContratosAAPP).
PROCEDIMIENTO AEATPI20060517CEIRPF
Notificaciones de Certificados Tributarios de la declaración del IRPF.
PROCEDIMIENTO AEATPI20060517CEIVA
Notificaciones de Certificados Tributarios de la declaración resumen anual del IVA.
PROCEDIMIENTO AEATPI20060517CERF
Notificaciones de Certificados Tributarios de residencia fiscal en España.
PROCEDIMIENTO AEATPI20060517CESOCI
Notificaciones de Certificados Tributarios de la declaración del Impuesto sobre Sociedades.
PROCEDIMIENTO AEATPI20070329APLFRA
Notificaciones de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en materia de Aplazamientos / fraccionamientos.
PROCEDIMIENTO AEATPI20070508COMPEN
Notificaciones de procedimientos de cancelación de deudas por compensación con devoluciones tributarias y otros créditos públicos.
PROCEDIMIENTO AEATPI20070612ACTEMB
Notificaciones de actuaciones de embargo.
PROCEDIMIENTO AEATPI20070827CEROI
Notificación de certificados Tributarios de inclusión en el Registro de Operadores Intracomunitarios.
PROCEDIMIENTO AEATPI20071203ARES
Notificaciones de requerimientos de información artls. 93 y/o 94 L.G.T.
PROCEDIMIENTO AEATPI20072030APREMI
Notificaciones de la providencia de apremio, requerimientos de pago de los recargos del período ejecutivo y comunicaciones de inicio de período ejecutivo a entidades públicas.

Fuente: AEAT

Cuentas Anuales: Normales y Abreviadas.

2009-01-21T17:06:00.009+01:00

Resulta conocido que las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad de 2008,en lo sucesivo, NPGC, comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Por tanto a las cuentas anuales del anterior Plan (balance, pérdidas y ganancias y memoria) se añaden dos nuevos documentos.

Existen en España diferentes escenarios en la formulación de las cuentas anuales, así es habitual que se hable de:

cuentas anuales individuales,
cuentas anuales consolidadas,
cuentas anuales normales,
cuentas abreviadas, y
cuentas anuales conforme a la normativa aplicada en su formulación (NPGC, NIC/NIIFF).

En la figura que recogemos a continuación se muestra las diferentes opciones:

A continuación nos centramos en las cuentas anuales individuales y en la tradicional distinción de los documentos que integran las cuentas anuales han adoptado: una estructura normal y abreviada en función de la cuantificación de determinadas circunstancias establecidas en la legislación mercantil.

El NP.G.C. sigue esta configuración, con la excepción del estado de flujos de efectivo que no presenta modelo abreviado, no resultando obligatoria su presentación para las empresas que puedan presentar el formato abreviado de balance, patrimonio y memoria, como mostramos a continuación:

N: modelo normal; A: modelo abreviado

Interés: Las cuentas anuales consolidadas

Imagen: Microsoft

La aplicación de resultados en el cierre del ejercicio.

2009-01-19T16:40:00.011+01:00

La aplicación de resultados es una operación que supone liquidar el resultado del ejercicio conforme a lo estipulado por la legislación mercantil (véase la siguiente figura) y lo acordado por los socios.

Resulta fundamental lo establecido por el art. 213 del Texto Refundido Ley Sociedades Anónimas (TRLSA), que puede resumirse de la siguiente forma:

La Junta general resolverá sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado.

Una vez cubiertas las atenciones previstas por la Ley o los estatutos, sólo podrán repartirse dividendos con cargo al beneficio del ejercicio, o a reservas de libre disposición, si el valor del patrimonio neto no es o a consecuencia del reparto, no resulta inferior al capital social.
A estos efectos, los beneficios imputados al patrimonio neto no podrán ser objeto de distribución, directa ni indirecta. Si existieran pérdidas de ejercicios anteriores que hicieran que ese valor del patrimonio neto (a estos efectos se aplica el importe mercantil del mismo, véase entradas del final de página) de la Sociedad fuera inferior a la cifra del capital social, el beneficio se destinará a la compensación de estas pérdidas.
Se prohíbe igualmente toda distribución de beneficios a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual al importe de los gastos de investigación y desarrollo que figure en el activo.
En cualquier caso, deber dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo del balance, destinándose a tal efecto una cifra del beneficio que represente, al menos, un cinco por ciento del importe del citado fondo de comercio. Si no existiera beneficio, o éste fuera insuficiente, se emplearán reservas de libre disposición.
Desde el punto de vista contable, la aplicación de resultados se recogerá en la Memoria (modelo normal) conforme recogemos a continuación:

Lógicamente el registro contable de la aplicación del resultado, dependerá de la naturaleza del mismo (positivo o negativo) y de lo acordado por la junta general. Una visión amplia de las opciones posibles, considerando el resultado positivo y el importe del patrimonio neto antes y después de la aplicación mayor que la cifra del capital social, podría ser la siguiente (el resto de situaciones puede consultarse aquí):

Entradas relacionadas de interés:

La aplicación de resultados.

Patrimonio Neto contable y/o mercantil.

El Patrimonio Neto, configuración actual.

Versión completa PDF

Impuesto sobre Sociedades (I): novedades legislativas.

2009-01-17T10:58:00.021+01:00

Las principales novedades legislativas en relación con el Impuesto sobre Sociedades provienen del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, que tiene por objeto principal el desarrollo reglamentario de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, en materia de operaciones vinculadas, mediante la modificación del Reglamento del Impuesto sobre sociedades al objeto de adaptarlo al nuevo régimen de estas operaciones contenido en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 marzo.

Las modificaciones del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, además de la finalidad señalada en el párrafo anterior, tienen por objeto adaptarlo a las recientes novedades introducidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades llevadas a cabo por diversos textos legales:

La Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea;
La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio;
La Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifica el régimen fiscal de las reorganizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la financiación sanitaria y para el sector del transporte por carretera;
La Ley 4/2006, de 29 de marzo, de adaptación del régimen de las entidades navieras en función del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte marítimo y de modificación del régimen económico y fiscal de Canarias, y
La Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos. Este real decreto se estructura en un artículo, tres disposiciones transitorias, una disposición derogatoria y dos disposiciones finales.

Artículo único. Modificación del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

En desarrollo del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Sociedades, se da nueva redacción a los capítulos V y VI título I del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

El capítulo V regula ciertos aspectos relativos a la determinación del valor normal de mercado, aspectos procedimentales, así como las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas y con personas o entidades residentes en paraísos fiscales, dividiéndose en seis secciones. Asimismo se modifica el artículo 62 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aclarando que la base de la retención o ingreso a cuenta cuando la obligación de retener o ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secundario, será la diferencia entre el valor de mercado y el valor convenido.
El capítulo VI regula el procedimiento de los acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas así como el procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias, de acuerdo con el mandato contenido en el apartado 7 del artículo 16 de la Ley del Impuesto.

Disposición transitoria primera. Modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

En primer lugar se modifican los artículos 1, 2 y 5 en materia de amortizaciones al objeto de su adaptación al nuevo marco contable establecido en el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007.

Por otra parte, las modificaciones responden a las adaptaciones de la Ley del Impuesto en materia de provisiones contables. Así, por una parte, se suprime la regulación de los planes de reparaciones extraordinarias y de los gastos de abandono de explotaciones económicas de carácter temporal, dado que se asume el criterio contable de imputación de tales gastos. No obstante, se desarrollan los planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales al objeto de su deducción en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

En relación con los gastos derivados del tránsito del Plan General de Contabilidad de 1990 al Plan de 2007, se integrarán en la base imponible de los períodos impositivos que correspondan de acuerdo con lo establecido en los mismos, sin que tenga efectos fiscales, en su caso, el abono a reservas consecuencia de la primera aplicación del Plan General de Contabilidad.

Cuestión que desarrollaremos junto con el resto de modificaciones en la segunda parte de la entrada.

Legislación:

REAL DECRETO 1793/2008.

El cierre contable-mercantil y fiscal (2008)

2009-01-12T16:37:00.021+01:00

Hemos comentado en alguna ocasión que la cuesta de enero en los departamentos contables-fiscales de las empresas se acentúa, cada año más. En este cierre de 2008, además de la reiterada implantación del nuevo plan general de contabilidad se producen, al menos, las siguientes circunstancias de interés:

1. Formulación, aprobación y depósito de las nuevas Cuentas Anuales:

En la aprobación y depósito no existen apenas modificaciones, manteniéndose los plazos como podemos observar en la figura siguiente:

En caso de que el cierre no coincida con el año natural, se siguen manteniendo las fechas de aprobación de las cuentas anuales en los seis meses posteriores a la fecha del cierre del ejercicio y depositarlas en el Registro Mercantil durante los 30 días siguientes a su aprobación.
En relación con la formulación de las Cuentas Anuales con el nuevo Plan: Se incorporan dos nuevos documentos: El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y El Estado de Flujos de Efectivo.
Los anteriores documentos: Balance, Pérdidas y Ganancias y Memoria, se modifican los formatos y la configuración conceptual y, sobre todo, valorativa del Balance y de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Se incrementa considerablemente el contenido de la Memoria y, en particular, en este ejercicio de 2008, por ser el tránsito del viejo al nuevo plan habrá que explicitar en la Memoria sus aspectos más relevantes y, en cualquier caso la conciliación del patrimonio neto.
Comprobación y adecuación, en su caso, la incidencia de las últimas modificaciones legislativas, fundamentalmente, la relativa al patrimonio neto (en el marco del llamado rescate inmobiliario) para analizar la repercusión de los desfases patrimoniales.

2. Implicaciones de la entrada del P.G.C. en el cierre de 2008.

Las más interesantes podrían ser:

La amortización del fondo de comercio seguirá siendo deducible fiscalmente pero no en el ámbito contable. En este último ámbito habrá que tener en cuenta las reglas del deterioro.
Desaparición de algunos activos y pasivos (gastos de establecimiento, gastos diferidos, ingresos a distribuir en varios ejercicios, etc.) no permitidos por el nuevo Plan.
Registro de los nuevos activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el nuevo Plan (provisiones por desmantelamiento o retiro, créditos fiscales -no activados- arrendamientos financieros reclasificados como financieros, etc).
Reclasificación y valoración de los elementos patrimoniales de acuerdo con los criterios del nuevo plan (impuesto sobre beneficios anticipados, inversiones financieras -disponibles para la venta-, arrendamiento financiero, etc.)
Distinción entre permutas comerciales y no comerciales.
Ajustes fiscales de la 1ª aplicación del Plan, puesto que la incidencia fiscal de la aplicación del Plan no es tan neutra como se anunció en su momento, permitiendo la legislación la integración del efecto del nuevo Plan en tres periodos impositivos. Es decir, si el efecto se puede fraccionar, debe de ser que sí que hay efecto. Modificaciones en el registro contable del gasto por el Impuesto sobre Sociedades y en la liquidación del mismo ante la Agencia Tributaria.
Las operaciones con instrumentos de patrimonio propio (acciones propias) no tienen incidencia fiscal y contablemente suponen aumentos o disminuciones del patrimonio neto (partidas de reservas).

3. Novedades relevantes en la liquidación fiscal del ejercicio 2008:

Reducción del tipo de gravamen para las sociedades. Las empresas que facturen más de ocho millones de euros, es decir, las no catalogadas de reducida dimensión, disfrutarán en la liquidación del 2008, de un tipo de gravamen del 30%. Recordemos que a las de reducida dimensión ya se les aplicó al iniciar 2007 los cinco puntos de rebaja de una sola vez, luego se mantiene en 2008 el mismo tipo, esto es, el 25% sobre los primeros 120.240,41 euros de base imponible y el 30% sobre el resto.
Menores deducciones. Algunas deducciones se rebajan también gradualmente. No es el caso de la deducción porreinversión de beneficios extraordinarios que se mantiene en el 12% como en 2007. Sin embargo, por actividades exportadoras, la deducción baja del 12% al 9% y por actividades de I+D unas deducciones que varíanen función de la aplicación del coeficiente de abatimiento aplicable a 2008.
Se actualizan los coeficientes correctores para la transmisión de inmuebles. Habría que recordar que las reformas introducidas por el Real Decreto 1973/2008 de modificación del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en el que se regulan las obligaciones de documentación de operaciones vinculadas,no serán de aplicación al ejercicio 2008, son obligaciones que tendrán efectividad a partir de Febrero de 2009.
Se ha suprimido el Impuesto sobre el Patrimonio. Más exactamente se suprime el gravamen, sin eliminar el Impuesto. La Ley 4/2008 ha introducido una bonificación del 100% de la cuota, tanto para los sujetos pasivos por obligación personal, como los de obligación real.Tampoco existirá la obligación de declarar. El artículo tercero de la citada Ley deroga diversos artículos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, entre ellos, el que establecía la obligación de declarar. Todo ello con efectos 1 de Enero de 2008.

Formulación de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (2008). Modelo Normal

2009-01-09T18:31:00.015+01:00

La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración.

La cuenta de pérdidas y ganancias se formulará teniendo en cuenta las siguientes consideraciones (más habituales, modelo normal):

Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza.
El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotación se reflejará en la cuenta de pérdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos.
La partida 4.c) “Trabajos realizados por otras empresas” recoge los importes correspondientes a actividades realizadas por otras empresas en el proceso productivo.
Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos que se incorporen al ciclo normal de explotación se reflejarán en la partida 5. b). “Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio”, mientras que las subvenciones, donaciones y legados que financien activos del inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias, se imputarán a resultados, de acuerdo con la norma de registro y valoración, a través de la partida 9. “Imputación de subvenciones.
La partida 10. “Excesos de provisiones” recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio, con la excepción de las correspondientes al personal que se reflejan en la partida 6. “Gastos de personal” y las derivadas de operaciones comerciales que se reflejan en la partida 7.c).
En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se creará una partida con la denominación “Otros resultados”, formando parte del resultado de explotación e informará de ello detalladamente en la memoria.
En la partida 18. “Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos” del modelo normal de cuenta de pérdidas y ganancias, la empresa incluirá un importe único que comprenda:
- El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas; y
- El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenación o disposición por otros medios de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida.
Los ingresos y gastos generados por los activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta, que no cumplan los requisitos para calificarlos como operaciones interrumpidas, se reconocerán en la partida de la cuenta de pérdidas y ganancias que corresponda según su naturaleza.

Fuente: Plan General de Contabilidad

Obligaciones fiscales: Enero 2009

2009-01-06T16:16:00.004+01:00

Novedades

Los datos contenidos en el modelo 191 pasan a declararse en los modelos 196 y 291.
Se suprime el modelo 714 del Impuesto sobre el Patrimonio y los modelos 201 y 225 del Impuesto sobre Sociedades.
Se suprime el modelo 214, Declaración simplificada de no residentes (vivienda de uso propio) debiendo utilizarse para declarar las rentas imputadas de inmuebles urbanos el modelo 210 (tipo de renta 02).
Los modelos 300, 320, 330 y 332 se sustituyen por el modelo 303 de autoliquidación del IVA.
Se establece la obligación de presentar el modelo 340 “Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro” para los obligados tributarios que se inscriban en el Registro de devolución mensual del IVA o del IGIC.

Declaraciones habituales del mes de Enero 2009:

Presentación:

En general, los modelos referidos se pueden presentar por vía telemática a través de Internet, para ello, se debe de disponer de un certificado de usuario admitido por la Agencia Tributaria para generar la firma electrónica.

Precisiones:

Se establece la presentación obligatoria por vía telemática a través de Internet de los modelos 117, 180, 182, 184, 188, 190, 193, 198, 296, 303, 345, 347 y 349 para los contribuyentes adscritos a las unidades de gestión de Grandes Empresas o a la Delegación Central de grandes contribuyentes, y para el resto siempre que las declaraciones contengan más de 15 y hasta 49.999 registros (excepto para el modelo 182 con más de 100 y hasta 49.999 registros, el 296 y 345 hasta 29.999 registros y el 347 con más de 15 y hasta 29.999 registros) así como, de los modelos de autoliquidaciones 110, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 201, 202, 303 y de las declaraciones resumen anual o informativas 180, 187 (hasta 49.999 registros), 190, 193, 198, 345, 347, 349 y 390 para las sociedades anónimas o de responsabilidad limitada.
La presentación por vía telemática a través de Internet es obligatoria para las sociedades anónimas (SA) o sociedades de responsabilidad limitada (SL) de los modelos de autoliquidaciones 110, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 202 y 303 (para autoliquidaciones a partir de enero de 2009) y de los modelos de declaración resumen anual o informativas 180, 190, 193, 198, 345, 347, 349 y 390.
Los obligados tributarios cuyo volumen de operaciones no supere 6.010.121,04 € durante el año natural anterior y que efectúen la presentación telemática por Internet de los modelos 110, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 130, 131, 202, 213, 214, 215, 216, 303, 310, 311, 370 y 371 podrán utilizar, como medio de pago, la domiciliación bancaria en los plazos señalados en la ORDEN EHA/3398/2006, de 26 deoctubre.

Calendario 2009 Agencia Tributaria.

Nuevas obligaciones fiscales: El Modelo 340.

2008-12-31T10:22:00.000+01:00

Señala el Ministerio de Economía y Hacienda que el control y la prevención del fraude fiscal son objetivos prioritarios de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, para ello es necesario disponer de información suficiente y de calidad, y obtenerla de la forma más inmediata posible. En este sentido aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se establece como una de las principales novedades la obligación de informar acerca de las operaciones incluidas en los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Sujetos pasivos del modelo 340

Esta obligación incumbe a aquellos obligados tributarios que deban presentar declaraciones o autoliquidaciones correspondientes al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre el Valor Añadido o al Impuesto General Indirecto Canario por medios telemáticos.

No obstante, y para minimizar la carga fiscal inducida (según la A.E.A.T.) se exime a los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido y del Impuesto General indirecto Canario de presentar la declaración anual de operaciones con terceras personas, excepto cuando realicen determinadas operaciones relacionadas en el citado artículo, en cuyo caso, deben cumplimentar la declaración consignando exclusivamente estas operaciones.
Sin embargo, es obligatoria la presentación del modelo 340 de Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones correspondientes al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre el Valor Añadido o al Impuesto General Indirecto Canario por medios telemáticos, y que a su vez opten por el sistema de devolución mensual.

Objeto y contenido de la información

Las operaciones que deben ser objeto de declaración en el modelo 340, son las incluidas en los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido y las operaciones incluidas en los libros registro del Impuesto General indirecto Canario, que se relacionan a continuación:

Operaciones anotadas en el Libro registro de facturas expedidas durante el correspondiente período de declaración.
Operaciones anotadas en el Libro registro de facturas recibidas durante el correspondiente período de declaración.
Operaciones anotadas en el Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias durante el correspondiente período de declaración.
Operaciones anotadas en el Libro registro de facturas expedidas durante el correspondiente período de declaración.
Operaciones anotadas en el Libro registro de facturas recibidas durante el correspondiente período de declaración.

Formas de presentación del modelo 340

La Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro se presentará con arreglo a los criterios que a continuación se especifican:

1.º Las declaraciones que contengan menos de 5.000.000 registros, cualquiera que sea la persona o entidad obligada a su presentación, deberán presentarse por vía telemática a través de Internet.

2.º Las declaraciones que contengan a partir de 5.000.000 registros deberán presentarse en soporte directamente legible por ordenador.

Plazo de presentación del modelo 340

La presentación de la declaración informativa con el contenido de los libros registro regulada se realizará:

en el plazo establecido para la presentación de la correspondiente autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido o del Impuesto General Indirecto Canario, y
será de aplicación, por primera vez, para la presentación de la declaración informativa correspondiente al primer período de declaración de 2009.

Normativa:

Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Orden EHA/3787/2008, de 29 de diciembre.

Las nuevas declaraciones de IVA.

2008-12-30T16:22:00.000+01:00

La Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria, da una nueva redacción al artículo 116 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, estableciendo la posibilidad de que los sujetos pasivos que opten por ello, con independencia de la naturaleza de sus operaciones y del volumen de éstas, y de acuerdo con las condiciones, términos, requisitos y procedimiento establecidos reglamentariamente, puedan solicitar la devolución del saldo a su favor pendiente al final de cada período de liquidación.

Devolución mensual

Con la finalidad de hacer posible la solicitud de devolución del saldo a favor de los sujetos pasivos pendiente al final de cada periodo de liquidación y de facilitar y simplificar, en lo posible, el cumplimiento de la obligación de determinar la deuda tributaria que incumbe a los sujetos pasivos del Impuesto, la presente orden ministerial aprueba un único modelo 303 de autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido que sustituye a los vigentes modelos 300, 330, 332 y 320.

Sujetos pasivos (Modelo 303)

El nuevo modelo 303 se deberá utilizar por los sujetos pasivos del Impuesto con obligaciones periódicas de autoliquidación, tanto si su período de liquidación coincide con el trimestre natural como si coincide con el mes natural,
excepto en el supuesto de las personas físicas o entidades que apliquen el Régimen especial simplificado,
o en el supuesto de entidades que hayan optado por aplicar el Régimen especial del grupo de entidades regulado en el Capítulo IX del Título IX de la Ley del Impuesto, en cuyo caso presentarán los modelos de autoliquidación específicos aprobados al efecto para los citados regímenes especiales.

Presentación (Modelo 303)

La presentación del nuevo modelo 303 de autoliquidación será obligatoria por vía telemática a través de Internet para aquellos sujetos pasivos cuyo período de liquidación coincida con el mes natural.
En el supuesto de sujetos pasivos cuyo período de liquidación coincida con el trimestre natural, la presentación por vía telemática a través de Internet será potestativa,
Las entidades que tengan forma jurídica de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada deberán presentar enl nuevo modelo de forma obligatoria por vía telemática a través de Internet.

Modelo 308

Se aprueba un nuevo modelo 308, a través del cual:

se podrá ejercer el derecho -para los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancías por carretera y tributen por el régimen simplificado del Impuesto- a solicitar la devolución de las cuotas soportadas deducibles en la adquisición de medios de transporte afectos a dicha actividad durante los primeros 20 días naturales del mes siguiente a aquél en el cual hayan realizado la adquisición del medio de transporte y siempre que cumplan los requisitos establecidos, y
poder solicitar el reintegro de las devoluciones a exportadores en régimen de viajeros realizadas por los sujetos pasivos que tributen en régimen especial del recargo de equivalencia
y que aquellos sujetos pasivos ocasionales que realicen entregas exentas de medios de transporte nuevos puedan solicitar la devolución de las cuotas soportadas o satisfechas en la adquisición de estos medios de transporte.
La presentación del modelo de autoliquidación 308 con solicitud de devolución se realizará obligatoriamente por vía telemática a través de Internet, mientras que en los otros dos supuestos en que se utiliza este modelo la presentación por vía telemática será potestativa.

Las modificaciones introducidas por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, en el sistema de devoluciones del Impuesto sobre el Valor Añadido, estableciendo la posibilidad, para aquellos contribuyentes que opten por ello, de aplicar un sistema consistente en la solicitud de devolución del saldo a su favor pendiente al final de cada periodo de liquidación, hace necesario aprobar nuevos modelos 322 de autoliquidación individual, y 353 de autoliquidación agregado, a través de los cuales se pueda hacer efectiva la opción por el régimen de devolución mensual por parte de las entidades que hayan optado por aplicar el Régimen especial del grupo de entidades previsto en el Capítulo IX del Título IX de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Por último, la regulación del nuevo registro de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y la desaparición del registro de exportadores y otros operadores económicos, exige sustituir la denominación de éste último por el de registro de devolución mensual en la correspondiente declaración censal modelo 036, a través de la cual se solicitará la inscripción en el nuevo registro.

ORDEN EHA/3786/2008, de 29 de diciembre

Neutralidad fiscal de los ajustes de 1ª aplicación del P.G.C.

2008-12-29T20:48:00.000+01:00

Modificaciones que afectan principalmente a la necesidad de adaptar la legislación fiscal a la reforma contable que ha sido completada con la aprobación de un nuevo Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, que viene a desarrollar la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea.

Dado que esta reforma mercantil tiene efectos respecto de los ejercicios que se inicien a partir de 1 de enero 2008, el PGC contiene también el régimen transitorio para la aplicación por primera vez del mismo. Al respecto, la disposición transitoria única de la Ley 16/2007 establece que, para la elaboración de las cuentas anuales que correspondan al primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008, las empresas elaborarán un balance de apertura al comienzo de dicho ejercicio, el cual se realizará de acuerdo con las normas establecidas en dicha Ley y en sus disposiciones de desarrollo. En particular, las disposiciones transitorias del PGC desarrollan los criterios para elaborar dicho balance de apertura de acuerdo con los criterios de valoración, calificación y registro incorporados en el nuevo marco contable, lo cual supondrá realizar ajustes como consecuencia de la primera aplicación del PGC, cuya contrapartida, con carácter general, se registrará en cuentas de reservas.

La regla general será que los cargos y abonos a cuentas de reservas que se generen con ocasión de los ajustes de primera aplicación tengan plenos efectos fiscales, es decir, deberán tenerse en consideración para la determinación de la base imponible del ejercicio 2008, en la medida que tengan la consideración de ingresos y gastos de acuerdo con lo establecido en el artículo 36 del Código de Comercio. A estos efectos, se considerarán gastos e ingresos, respectivamente, los decrementos e incrementos en el patrimonio neto descritos en el artículo 36.2 del Código de Comercio, por lo que no tendrá la consideración de gasto la baja de la partida relativa a instrumentos de patrimonio propio.

No obstante, al objeto de conseguir la máxima neutralidad en los efectos fiscales de la reforma contable, se regula que determinados cargos y abonos a reservas no tendrán consecuencias fiscales cuando respondan a ingresos y gastos, siempre que estos últimos no hubiesen tenido la consideración de provisiones cuando se dotaron, que se devengaron y contabilizaron en ejercicios anteriores a 2008 según la aplicación de los anteriores criterios contables y, además, se integraron en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a dichos ejercicios, siendo que por aplicación de los nuevos criterios contables esos mismos ingresos o gastos se devengarán de nuevo a partir del ejercicio 2008, estableciéndose que estos últimos tampoco tendrían efectos fiscales por cuanto que sus efectos se consolidaron cuando se contabilizaron en aquellos ejercicios.

En relación con el cómputo en la base imponible es interesante que la disposición establece que el sujeto pasivo podrá optar por integrar el saldo neto, positivo o negativo, que haya resultado de dicho cómputo, por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los tres primeros períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha.

Imagen: bcncontrol

Libertad de amortización: modificaciones recientes

2008-12-29T19:32:00.000+01:00

En el marco de las medidas que el Gobierno está tomando para hacer frente a la crisis financiera y económica, la Ley 4/2008 de 23 de diciembre, introduce modificaciones referentes al Impuesto sobre Sociedades, IVA, la supresión del Impuesto sobre el Patrimonio y otras, entre las que destacamos la referente a la libertad de amortización.

El régimen de incentivos a las empresas de reducida dimensión, de aplicación a las entidades cuya cifra de negocios en el periodo inmediato anterior sea inferior a ocho millones de euros, ya recoge la libertad de amortización en los supuestos siguientes:

Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo.
Libertad de amortización para inversiones de escaso valor.
Amortización acelerada del activo material nuevo.
Amortización acelerada de bienes objeto de reinversión.

En el contexto de esta entrada nos centramos en la libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo que se regulan de la siguiente forma:

Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias nuevos, puestos a disposición del sujeto pasivo en el periodo impositivo en el que se cumplan las condiciones para considerar a una empresa como de reducida dimensión, podrán seramortizados libremente siempre y cuando, durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del periodo impositivo en el que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incrementara respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores, y dicho incremento se mantuviera durante un periodo adicional de otros 24 meses.También se aplica a los bienes con contratos de arrendamiento financiero con la condición que se ejerza la opción de compra.
La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento de plantilla mantenido, calculado con dos decimales.
Con la modificación introducida por la Ley 4/2008 se extiende el ámbito de aplicación de la libertad de amortización al ser de aplicación generalizada a todas las empresa sin considerar su dimensión, condicionada al mantenimiento de la plantilla media de la empresa: De esta forma se establece que:

Las inversiones en elementos nuevos delinmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, puestos a disposición del sujeto pasivo en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010, podrán ser amortizados libremente siempre que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del período impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla mediatotal de la entidad se mantenga respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores.
La deducción no estará condicionada a suimputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Este régimen también se aplicará a dichas inversiones realizadas mediante contratos de arrendamiento financiero que cumplan las condiciones establecidas por sujetos pasivos que determinen su base imponible por el régimen de estimación directa, a condición de que se ejercite la opción de compra.
No se aplicará a las inversiones cuya puesta a disposición tenga lugar dentro de los períodos impositivos establecidos en dicho apartado, que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución, en ambos casos, requiera un plazo superior a dos años entre la fecha de encargo o de inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento. No obstante, en estos casos, la libertad de amortización a que se refiere el apartado anterior se aplicará exclusivamente sobre la inversión en curso realizada dentro de los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010.

Legislación:

Imagen: TS Amort